第三条税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。

　　任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。

　　【释义】本条是对税收征收管理基本原则的规定。

　　税收征收管理必须依照法律规定进行，这是税收法定原则的重要内容，体现了税收法定原则的要求，是由税收的本质所决定的。税收法定原则是税收活动最重要的一项基本原则，这项基本原则的一个核心内容，就是课税要素法定原则。它的含义是，由于税收是国家为实现职能而对单位和个人占有的部分财产的强制再分配，税收征收管理对单位和个人的基本财产权利有重要影响，同时也对国家利益有重要影响，因此，课税要素的全部内容必须由法律规定。课税要素主要包括纳税人、征税机关、征税对象、税率、税收优惠、征税基本程序、税务争议的解决办法等，这些课税要素是纳税义务成立的必要条件，课税要素由法律确定，才能保证依法设定纳税义务。我国的法律是由全国人民代表大会及其常委会制定的，我国立法法也明确规定，国家税收基本制度属于全国人民代表大会及其常委会的立法事项，所以，税收征收管理的基本程序应当由法律来确定，实施税收征收管理活动必须严格遵守法律的规定。

　　税收征收管理的基本程序包括税收的开征、停征、减税、免税、退税、补税等重要环节。开征，是指设置新的税种或者对已设置但未征收的税种开始征税。停征，是指取消已经开征的税种或者对已开征的税种停止征税。减税，是指减少征收一部分按法定税率计算的应纳税额，减税的具体方法有两种：一是比例减征法，即按计算出来的应纳税额减征一定比例，二是减率减征法，即用减低税率的办法体现减征税额。免税，是指对法定应纳税额不予征收。退税，是指将依法已征收的法定应纳税额退还给纳税人。补税，是指对应征未征的或者应征少征的税额进行补征。按照税收法定原则，税收征收基本程序中这些重要环节，都必须由法律来确定，任何人都必须依照法律规定执行这些程序。

　　对税收征收管理程序，法律授权国务院制定行政法规加以确定。这是税收法定原则所允许的，也能够适应我国不断扩大对外开放、深化体制改革的需要，并且与我国的立法原则和国际通行作法也是相符合的。课税要素法定并不排除由行政法规来确定，特别是我国的经济体制包括税收体制仍处于改革过程中，在有些方面实践的积累还不够充分，立法的条件和时机还不成熟，这就可以由法律授权国务院制定行政法规，待条件成熟时再上升为法律。我国的立法法明确规定，除刑事、民事等方面的法律外，在法律制定之前，全国人民代表大会及其常委会可以授权国务院制定行政法规。因此，国务院可以依据法律授权，对税收的开征、停征及减税、免税、退税、补税作出规定。对于国务院依据法律制定的有关税收征收管理的行政法规，必须严格执行。这里需要强调的是，国务院制定税收征收管理程序方面的行政法规，必须以法律明确授权为前提，没有经过法律授权作出的规定，是无效的。

　　在税收法定、课税要素法定的基础上，税收征收行为必须严格遵守法律、行政法规确立的规则，税务机关必须按照法定的内容和步骤征收税款。税务机关以及其他任何机关、单位和个人，都不得违反法律、行政法规的规定擅自决定税收的开征、停征、减税、免税、退税、补税，或者擅自作出其他与税收法律、行政法规相抵触的决定，如提前征收“过头税”，随意延缓征税等，都是绝对不允许的。由此看来，有这些行为的，将要受到法律制裁。这样规定有利于保证正当地执行法定的税收征收程序，保障国家利益，也维护纳税人的合法权益。