内容摘要：根据《2014年度关税实施方案》，国家适应降低化肥的出口关税水平，并改变了部分化肥的出口关税计征方式。

    根据国务院关税税则委员会《2014年关税实施方案》，2014年适应降低化肥产品的出口关税税率；对7种税目的化肥产品出口改变关税计征方式，淡季执行从量税，旺季执行从量从价复合税。这是中国***次将从量从价复合税率计征方式用于出口货物。

    什么是从量从价复合关税

    从量从价复合税率是进出口关税的一种计征标准，以复合税率计征的关税称作复合关税（CompoundDuties）。对实行从量从价复合税率的商品征税时，同时使用从量、从价两种税率计征，以两种税额之和作为该种商品的关税税额。国际贸易中，从价关税是最常见的计征方式；从量关税次之；从价从量复合关税、滑准关税等仅应用于少数特殊商品。

    1997年6月，经国务院批准，国务院关税税则委员会首次引入复合关税，对部分进口电子设备试行从量从价复合税率。海关总署根据国务院关税税则委员会决定，发布了《关于试行从量关税、复合关税有关问题的通知》（署税〔1997〕481号），自1997年7月1日起，对完税价格高于某一水平的录（放）像机和摄像机试行复合关税。该通知明确了复合关税的计算公式为：

    复合关税=数量×从量税率+数量×完税价格×从价税率

    2014年度，中国仍对完税价格高于某一水平的10种进口录（放）像机、摄像机和数字照相机实施从量从价复合关税。2014年对部分化肥旺季出口关税实行复合税率，也是中国首次将从量从价复合税率应用于出口货物。

    化肥出口关税计征方式

    国家限制某种货物的出口，一般先取消出口退税，然后再征收出口关税。出口拉动是维持一个国家或地区国民生产总值增速的重要动力之一。通常各国对大多数出口货物不征关税，甚至还要退还国内已经征收的全部或部分增值税、消费税等；仅对极少数出口货物征收关税、不予退税，以保证国内供应或其他特定目的。按照WTO贸易规则，倡导自由贸易原则，以较高的出口关税限制货物出口是例外情况。以2013年为例，中国进出口货物海关编码品目共8238个，仅对其中307个品目的商品征收出口关税；除部分化肥品种外，征收出口关税的税率在5%—35%之间。

    2004年之前，中国对化肥出口没有关税限制措施，部分化肥出口还全额退还增值税。上个世纪，中国是个氮肥、磷肥、钾肥和复合肥都需要大量进口的国家。但是，在国家鼓励政策的促进下，国内氮肥和磷肥陆续实现自给有余。自1996年起，中国尿素开始批量出口，2000年中国尿素实现净出口；自1999年起，中国磷酸二铵开始批量出口，2007年中国磷酸二铵实现净出口。2003年12月31日之前，中国对出口尿素、磷酸二铵实施同其它一般工业产品一样的全额退还国内增值税政策，退税率为13%。2004年1月1日起，国家对出口退税制度进行改革时，将出口尿素、磷酸二铵增值税退税率调至11%。直到2004年中期，国家为了抑制国内化肥价格过快增长，分别自2004年3月15日和2004年4月2日起暂停尿素和磷酸二铵的出口退税政策。

    中国化肥出口关税由尿素从量税开始。2003年和2004年中国尿素出口量分别为273万吨和394万吨，取消出口退税并没有达到宏观调控部门期望的结果。国务院关税税则委员会决定自2005年1月1日起对尿素出口征收260元/吨的从量关税，这是中国***次对出口化肥征收限制性关税。

    之后，从价税率、淡旺季差别从价税率、旺季另加从价特别税率、淡季从价滑准税率等计征方式纷纷登场，被国家宏观调控部门应用于各种化肥产品的出口关税征管。一方面，要保证国内人化肥供应，让享受电、气、运、税等优惠政策的化肥生产、流通行业更多惠及农民；另一方面，又要以适量出口来保持化肥生产企业的开工率、维持“全年生产、旺季供应”正常运行。在这种背景下，化肥出口关税的调紧、调松成了每年都要“扯”的事项。

    复合税率关税的计算

    根据《2014年度关税实施方案》，国家适应降低化肥的出口关税水平，并改变了部分化肥的出口关税计征方式。自2014年1月1日起，国家对尿素、磷酸一铵、磷酸二铵、氮磷二元复合肥、10公斤以下小包装肥料、未列名氮肥、其它未列名肥料共7种科目的化肥出口仍然实行淡旺季管理，但改变了计征方式，淡季按从量税率征收，旺季按从量从价复合税率征收。首次用于出口关税的从量从价税复合税率，关税税额如何计算成为业内关注的问题。

    根据《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》规定，出口关税税额不计入出口货物完税价格。将“完税价格=FOB价格–单位出口关税”代入复合关税公式：

    关税税额=数量×从量税率+数量×完税价格×从价税率

    可以得出：

    完税价格=（FOB价格-从量税率）/（1+从价税率）

    复合税率=（从量税率+FOB价格×从价税率）/（1+从价税率）

    以2014年度尿素旺季出口为例，从量税率为40元/吨，从价税率为15%。单吨尿素的出口关税计算公式如下：

    单吨关税税额=（40元+FOB折人民币元×15%）/1.15

    正如淡旺季关税、滑准税率、出口价格明确不含税等政策刚开始实施时一样，负责出口关税征收工作的海关总署将会下发具体执行文件到各地海关，以便全国统一执行。